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“望、聞、問、切”話評估

來源:廣西瑞林 發布時間:2013-10-11 查看次數:1128
    當前納稅評估已經成為稅源專業化管理的重要手段,各地稅務機關都越來越重視納稅評估工作,各種理論與實踐研究層出不窮。筆者認為,稅務稽查如西醫,開刀做手術,對納稅人進行解剖式檢查;納稅評估如中醫,通過望聞問切的方法,對納稅人進行分析式檢查。

  望,即案頭分析。納稅評估注重案頭分析,利用各種指標、模型、預警值對企業進行全面分析。如中醫觀察病人的氣色便知病因在哪里一般,納稅評估力求從數據上找出納稅人的疑點所在。在了解行業生產經營特點的基礎上,從納稅申報表、財務報表和其他相關資料入手,先利用一般指標找出大致問題,再進行指標細分,縮小疑點范圍,尤其是對一些增減不同步的指標、有關聯關系的指標、企業容易忽視的數據等重點關注。對于已建立行業評估模型的,測試其是否符合模型。如評估人員在對某企業進行案頭分析時發現,其近三年收入變化不大,但銷售費用增長較快,遂將銷售費用作為突破口,評估中發現該企業列支了部分關聯企業發生的費用,最后補繳稅款。

  通過“望”,找出企業的主要問題,確定評估方向,提高評估效率。

  聞,即第三方信息。第三方信息對于提高稅收征管質量的作用越來越受到重視,就企業報送的數據分析企業的問題越來越困難,因此如果能夠獲取充分的第三方信息,將其與企業的納稅申報信息相比對,就可以從中發現疑點。如醫藥經銷企業可能存在銷售收入不入賬的問題,但醫保刷卡記錄是企業無法更改的,可從醫保部門獲取被評估企業醫保刷卡記錄,真實銷售額一目了然;又如股權轉讓信息要在證券交易所進行公開披露,很多股權轉讓案例都是稅務機關從證券交易所得到的信息,否則稅務機關很難獲知企業是否發生股權轉讓。在納稅評估中,稅務機關可從社會保障部門獲取企業繳納社會保險的信息,與企業申報的職工人數、工資總額進行比對;可從水利、電力部門獲取水、電耗用信息,測算企業實際產能;隨著銀行結算的日趨廣泛,查詢銀行賬戶是核實企業收入真實性的重要手段。因此稅務機關應充分利用第三方信息。如評估人員從銀行取得了某企業在申請銀行貸款時報送的財務報表,比納稅申報表上的利潤多出200多萬元,通過調查發現,該企業為了能夠申請到貸款使用了真實的利潤,而為了少納稅,虛增了200多萬元的支出。

  通過“聞”,找出企業可能存在的問題。

  問,即約談。在確定相關疑點后,應與企業進行約談,要求企業對相關疑點進行解釋。企業一般會解釋為成本上漲、銷售下降、競爭激烈等常見因素,這時就需要要求企業對指標的不匹配及稅務機關獲取的第三方信息進行進一步解釋,指標關聯度越大,越難以簡單地解釋清楚,可能會使企業不能自圓其說,漏洞百出。在約談中,掌握約談技巧,抓住企業回答的漏洞,敏銳地發現企業談話中的疑點。如某企業在約談時提到的員工人數與申報的員工人數不符,評估人員質疑時馬上表示記錯了,申報人數才是對的;評估人員遂將此作為疑點,后來發現企業通過虛增員工人數多扣除工資支出。若企業存在的是非主觀故意行為,一般都可以通過約談解決。如某企業在約談中提到其為員工提供包吃包住,但評估人發現該企業沒有申報職工福利費,原來企業誤以為只有發給員工的東西才屬于職工福利費,承認自己對稅法理解不夠,補繳了稅款。

  通過“問”,從言語間發現問題。

  切,即實地核查。若約談不能排除所有疑點,應進入實地核查環節,查看生產經營場所,查閱賬簿、合同、憑證等,最終發現稅務風險,完成納稅評估。有觀點認為在實地核查內容上納稅評估與稽查不好區分,筆者認為,稽查的實地核查是開刀,消滅病灶;而納稅評估的實地核查是發現病因,允許企業自查,手段較為柔和,但效果明顯。如評估人員對某食品制造企業進行納稅評估,約談中企業一直強調原材料成本上漲導致稅負偏低,約談無果后評估人員進行實地核查,通過對企業投入產出的測算,發現測算的產量比企業申報的產量多出5噸,經過政策輔導,企業自查確認有5噸產品用于贈送、促銷等,但沒有視同銷售。若沒有實地核查,則不能發現問題。

  通過“切”,從實地發現企業生產經營中存在的真實問題。

  綜上所述,納稅評估如中醫,不但可以以望聞問切的方式作為手段,而且中醫以預防、調養為主,納稅評估以風險防范為主,并提供自我糾錯的機會,更傾向于納稅服務,而不是查補稅款。因此,應大力推進納稅評估工作,構建和諧的征納關系。

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