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納稅隨談筆記——企業所得稅匯算清繳之(4)“視同銷售收入、視同銷售成本”的調整

來源:廣西瑞林 發布時間:2017-03-13 查看次數:2185

何獻華 

廣西瑞林稅務師事務所 

廣西瑞和緣稅務師事務所

2017年3月9日

一年一度的企業所得稅匯算清繳已拉開帷幕,企業應當自年度終了之日起五個月內,向主管稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳。即2016年度企業所得稅匯算清繳截止日為2017年5月31日。

以下簡單扼要地介紹“視同銷售收入、視同銷售成本”的調整涉及的稅收法規。

企業發生的視同銷售收入、視同銷售成本填入《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》“A105000  納稅調整項目明細表”中的“一、收入類調整項目”“(一)視同銷售收入(填寫A105010)”及“二、扣除類調整項目”“(一)視同銷售成本(填寫A105010)”以及填寫“A105010  視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表”。

 視同銷售收入、視同銷售成本”的調整涉及的稅收法規如下:

1、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十五條 企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

2、《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)

第二條 企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應酬;

(三)用于職工獎勵或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈;

(六)其他改變資產所有權屬的用途。

【注意的是“資產所有權屬已發生改變”?!噸謝嗣窆埠凸笠鄧盟胺ā飯娑ǖ氖恰胺ㄈ恕蹦傷?,即個人獨資企業、合伙企業不適用本法,資產從一個“法人”移送至另一“法人”名下,資產所有權屬發生改變,應作視同銷售處理?!?/SPAN>

那么,怎么確定銷售收入呢?

國稅函〔2008〕828號第三條規定:屬于企業自制的資產,應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產,可按購入時的價格確定銷售收入。

其區分“自制的資產”和“外購的資產”。對外購的資產按購入時的價格確定銷售收入,如果時間間隔較長,當時的購入價和現在的市場價存在較大差異,但仍然按當時的購入價來確定銷售收入……業界普遍認為不合理。

國家稅務總局于2016年12月9日頒布適用于2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳的《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號),“二、企業移送資產所得稅處理問題”規定:企業發生國稅函〔2008〕828號第二條規定情形的,除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。同時廢止了國稅函〔2008〕828號第三條規定。

即企業發生視同銷售情形,除另有規定外,(無論是自制的資產還是外購的資產),統一按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。在2016年度企業所得稅匯算清繳時應特別注意的。

“除另有規定外”指的是什么情形呢?國家稅務總局辦公廳發布的國家稅務總局公告2016年第80號解讀,如企業發生《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)第三條規定的股權、資產劃轉行為的,應按照財稅〔2014〕109號文件規定進行稅務處理。即不按國家稅務總局公告2016年第80號處理。

【國稅函〔2008〕828號第二條有別于第一條?!?/SPAN>

國稅函〔2008〕828號第一條  企業發生下列情形的處置資產,除將資產轉移至境外以外,由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變,可作為內部處置資產,不視同銷售確認收入,相關資產的計稅基礎延續計算。

(一)將資產用于生產、制造、加工另一產品;

(二)改變資產形狀、結構或性能;

(三)改變資產用途(如,自建商品房轉為自用或經營);

(四)將資產在總機構及其分支機構之間轉移;

(五)上述兩種或兩種以上情形的混合;

(六)其他不改變資產所有權屬的用途。

【注意的是“資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變”?!?/SPAN>

再一次值得強調的是,在企業所得稅匯算清繳中,發生視同銷售情形,企業確認了視同銷售收入,但別忘了確認視同銷售成本!

2017年3月9日

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