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關于發布《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之八)》的通知

來源:廣西瑞林 發布時間:2017-06-08 查看次數:3015
關于發布《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之八)》的通知

各市(含定州、辛集市)國家稅務局:

為確保我省營改增工作順利推進,我們對各市及納稅人反映的問題進行認真梳理研究,并充分征求基層稅務機關意見,形成《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之八)》,在財政部和國家稅務總局沒有發布正式文件以前,暫按此規定執行。

營改增辦公室

201766

河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之八)

一、關于納稅人轉讓在建項目繳納增值稅問題

單位和個人轉讓在建項目時,不論是否辦理立項人和土地使用人的更名手續,其實質是發生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為,對于轉讓在建項目行為應按以下方法繳納增值稅:

1.轉讓已完成土地前期開發或正在進行土地前期開發,但尚未進入施工階段的在建項目,按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目繳納增值稅。

2.轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目,按“銷售不動產”稅目繳納增值稅。

在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產項目或其他建設項目。

二、房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目,已經繳納營業稅未開具營業稅發票的,201711日后開具增值稅發票問題

房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目,在地稅機關已申報營業稅未開具發票,201711日以后需要補開發票的,按《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第七條規定開具增值稅普通發票??咂脹ǚ⑵筆斃朐詵⑵北缸⒗缸⒚鰲耙涯捎鄧?,完稅憑證號碼xxxx”字樣,并將繳納營業稅的完稅憑證留存備查。

三、關于房地產開發企業允許扣除的土地價款范圍問題

房地產開發企業向政府部門支付的土地價款,包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。

《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之二)》第十五條關于房地產開發企業允許扣除的土地價款范圍問題的規定廢止。

四、關于房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目預收款發票開具問題

房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目預收款需要開具發票的,如規格型號、數量、單價暫無法確定的,規格型號、單位、數量、單價欄可暫不填寫,其他項目應填寫齊全,商品名稱為“房地產項目名稱-商品房預收款”,備注欄注明預收款性質(如:定金、30%首付款等)、預售不動產的詳細地址和商品房面積。

五、關于房地產企業“一次拿地、分次開發”如何計算當期允許扣除的土地價款問題

根據《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局2016年第18號公告)規定,當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算:當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

房地產企業一次性購地,分次開發,可供銷售建筑面積無法一次全部確定的,按照均衡配比的原則,按以下順序計算當期允許扣除的土地價款:

1)首先,計算出已開發項目所對應的土地價款:已開發項目所對應的土地價款=支付的土地總價款×(已開發項目占地面積÷開發用地總面積)

2)然后,再按照以下公式計算當期允許扣除的土地價款:當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產項目建筑面積÷當期已開發房地產項目可供銷售建筑面積)×已開發項目所對應的土地價款。

當期銷售房地產項目建筑面積,是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

當期已開發房地產項目可供銷售建筑面積,是指當期已開發房地產項目可以出售的總建筑面積,不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

六、關于全面推開營改增后,納稅人“代建”房屋的行為如何征收增值稅問題

納稅人接受建房單位委托,為其代建房屋的行為,應按“經紀代理服務”稅目征收增值稅,其銷售額為其向委托方收取的代建手續費。這里所指的代建房屋行為必須同時符合下列條件:

(一)以委托方的名義辦理房屋立項及相關手續;

(二)與委托方不發生土地使用權、產權的轉移;

(三)與委托方事前簽訂委托代建合同;

(四)不以受托方的名義辦理工程結算。




七、關于房地產開發企業收取的訂金、意向金、誠意金等款項繳納增值稅問題

房地產開發企業以訂金、意向金、誠意金、認籌金等各種名目向購房人收取的款項不同時符合下列條件的均屬于預收款性質,應按規定預繳增值稅:

(一)收取的款項金額不超過5萬元(含5萬元);

(二)收取的款項從收取之日起三個月內退還給購房人。


八、房地產開發公司為其開發的房地產項目配套建設的學校其相應的進項稅額能否抵扣?若將學校無償移交給政府,是作為視同銷售處理,還是做進項轉出處理?

房地產開發公司為其開發的房地產項目配套建設的學校其相應的進項稅額可以抵扣。若將學校無償移交給政府,不需要按視同銷售計提銷項稅額,進項稅額也不需轉出。


九、關于農村集體(如村委會)出讓土地所有權取得的補償收入和農村以集體名義(如村委會)出租土地繳納增值稅問題

《中華人民共和國憲法》第十條及《中華人民共和國土地法》第八條均規定“農村和城市郊區的土地,除由法律規定屬于國家所有的以外,屬于集體所有;宅基地和自留地、自留山,也屬于集體所有?!幣虼?,農村集體(村委會)經政府相關部門審批出讓農村集體土地而取得的土地補償收入,按照土地所有者出讓土地使用權免征增值稅的規定執行。

農村以集體名義(如村委會)以經營租賃方式將土地出租給他人使用,按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

十、關于2個以上自然人共同購買房產發票開具問題

對于2個以上自然人共同購買房產時,發票購貨方名稱可以填寫共有人姓名,納稅識別號一欄可以不填寫,在備注欄填寫共有人姓名、身份證件號碼和房產地址等信息。


十一、關于房地產開發企業向被拆遷業主交付回遷房如何計稅問題

房地產開發企業以自己名義立項,開發回遷房并向被拆遷業主無償轉讓回遷房所有權的行為,按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條之規定,視同銷售不動產征收增值稅。區分以下兩種情形:

(一)房地產開發企業在承擔土地出讓價款的土地上開發回遷房并向被拆遷業主無償轉讓回遷房所有權的,其銷售額按下列方法和順序確定:

1、按照本企業最近時期銷售同類房產的平均價格確定。

2、按照其他房地產企業最近時期銷售同類房產的平均價格確定。

(二)房地產開發企業在不承擔土地出讓價款的土地上開發回遷房并向被拆遷業主無償轉讓回遷房所有權的,其銷售額按組成計稅價格確定。組成計稅價格公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率在國家稅務總局未發布之前,暫按照《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》(國稅發200931號)中有關房地產開發企業視同銷售成本利潤率的相關規定,開發產品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由各市國稅局確定。

公式中成本不包含土地成本。




十二、關于一般納稅人跨地區提供建筑服務預繳稅款問題

一般納稅人跨地級行政區提供建筑服務的,應向建筑服務發生地主管稅務機關提供該項目適用一般計稅方法還是適用簡易計稅方法的證明(如:納稅人向建筑服務方開具的增值稅發票);無法提供證明的按照3%的預征率在建筑服務發生地預繳增值稅。

十三、關于納稅人對安裝運行后的電梯提供維護保養服務繳納增值稅問題

納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務,按照“其他現代服務”繳納增值稅。

《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之六)》第六條關于納稅人提供的電梯保養服務征收增值稅問題的規定廢止。

十四、關于農業生產者將承包的土地出租給電信、電力等單位建設塔基、塔臺等設施取得租金收入及青苗補償收入繳納增值稅問題

農業生產者將承包的土地出租給電信、電力等單位建設塔基、塔臺等設施取得租金收入及青苗補償收入,按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。同時,農業生產者中的其他個人采用預收款形式取得的上述收入,可在預收款對應的出租期內平均分攤,分攤后的月租金收入不超過3萬元的,可享受小微企業免征增值稅優惠政策。

十五、一般納稅人對租入的不動產進行改建、修繕、裝修,其進項稅額是否需要分期抵扣?

一般納稅人對租入的不動產進行改建、修繕、裝飾,取得的增值稅進項稅額可一次性全額扣除。

十六、關于金融機構自結息日起90天內發生的應收未收利息繳納增值稅問題

按照《財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅2016140號)規定,證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之五)》第五條關于金融機構自結息日起90天內發生的應收未收利息征收增值稅問題的規定廢止。

十七、關于餐飲業納稅人銷售非現場消費的食品繳納增值稅問題

按照《財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅2016140號)規定,提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品,按照“餐飲服務”繳納增值稅。以上“外賣食品”僅指提供餐飲服務的納稅人參與了生產、加工過程的食品。對于提供餐飲服務的納稅人將外購的酒水、農產品等貨物,未進行后續加工而直接與外賣食品一同銷售的,應根據該貨物的適用稅率,按照兼營的有關規定計算繳納增值稅。

《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之一)》第十七條酒店餐飲外賣和現場消費的政策適用問題以及《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之六)》第九條旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品征收增值稅的規定廢止。

十八、關于小規模納稅人提供人力資源外包服務計算繳納增值稅問題

小規模納稅人提供人力資源外包服務,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

十九、關于納稅人在游覽場所經營觀光電梯,玻璃棧道取得收入繳納增值稅問題

根據《關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅2016140號)第十一條的規定,納稅人在游覽場所經營觀光電梯,玻璃棧道取得收入按照“文化體育服務”繳納增值稅。

二十、關于企業統一購買的工作服增值稅進項稅額抵扣問題

企業根據其工作性質和特點,由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用,取得增值稅專用發票的可以按規定抵扣增值稅進項稅額。但是,由個人支付的工作服飾費用部分不得作為進項稅額扣除。




二十一、關于母公司向金融機構借款分撥給子公司使用并向子公司收取利息行為是否適用統借統還業務問題

財稅201636號文件規定,統借統還業務的主體是企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司?!鍍笠導諾羌槍芾碓菪泄娑ā罰üど唐笞幀?SPAN lang=EN-US>199859號)規定,企業集團是指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體,以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。企業集團經登記主管機關核準登記,發給《企業集團登記證》,該企業集團即告成立。

統借統還業務的主體為企業集團或者企業集團中的核心企業,且該企業集團應當按規定到主管工商行政管理部門辦理《企業集團登記證》。因此,母公司向金融機構借款分撥給子公司使用并向子公司收取利息是否適用統借統還,應以其取得《企業集團登記證》為前提。




二十二、關于保險代理行業納稅人增值稅納稅地點問題

保險代理行業納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。

按照《河北省國家稅務局河北省財政廳關于發布<跨地區經營總分機構增值稅征收管理辦法(試行)>的公告》(河北省國家稅務局河北省財政廳公告2012年第5號)和《河北省國家稅務局河北省財政廳關于跨地區經營納稅人增值稅征收管理有關事項的公告》(2015年第4號)規定要求,符合匯總納稅條件的可由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

二十三、關于試點納稅人提供會務及相關服務是否分項目開具增值稅專用發票問題

《財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016140號)規定,賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動,按照“會議展覽服務”繳納增值稅。但是,該“配套服務”不包括餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等。因此,試點納稅人提供會議場地及配套服務,且同時提供餐飲、娛樂等服務的,在開具增值稅發票時需據實分項目開具。

二十四、關于納稅人提供代駕服務繳納增值稅問題

納稅人提供代駕服務按照“其他生活服務”繳納增值稅。

二十五、關于勞務派遣服務選擇差額繳納增值稅問題

《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔201647號)規定,納稅人提供勞務派遣服務可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。試點納稅人選擇差額納稅做如下要求:

(一)納稅人選擇差額納稅應同時具備以下條件

1、具備經營勞務派遣的資質。按照《勞務派遣行政許可實施辦法》(人力資源和社會保障部令第19號)第六條規定,經營勞務派遣業務,應當向所在地有許可管轄權的人力資源社會保障行政部門依法申請行政許可。未經許可,任何單位和個人不得經營勞務派遣業務。

因此,納稅人需經其主管人力資源社會保障行政部門許可并取得《勞務派遣經營許可證》。

2、勞務派遣業務符合相關規定?!獨臀衽汕蒼菪泄娑ā?SPAN lang=EN-US>(人力資源和社會保障部令第22)規定,提供勞務派遣服務需同時滿足以下條件:

1)勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。

2)勞務派遣單位應當依法與用工單位就派遣勞動者數量、勞動報酬、社會保險費數額等事項簽訂勞務派遣協議或合同。

3)勞務派遣單位按照國家規定和勞務派遣協議約定,依法代用工單位支付被派遣勞動者的勞動報酬和相關待遇,為被派遣勞動者辦理社會保險相關手續并繳納社會保險費。

(二)差額納稅扣除憑證

1、通過銀行等金融機構按月為被派遣勞動者支付工資及福利待遇的清單。

2、為被派遣勞動者繳納社會保險費和住房公積金憑證的復印件及由納稅人加蓋公章確認的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細表。

(三)可否分項目選擇全額或者差額納稅問題

納稅人提供勞務派遣服務,不允許按照不同的勞務派遣合同,一部分選擇全額納稅,另一部分選擇差額納稅。

(四)勞務分包不適用勞務派遣差額納稅問題

具有勞務派遣資質的企業,其承攬的業務凡是以提供的工作量、工程量與用工單位統一結算價款的,不適用勞務派遣差額繳納增值稅政策。

二十六、關于納稅人201651日前發生的營業稅涉稅業務補開發票問題

納稅人201651日前發生的營業稅涉稅業務,需要補開發票的,按《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第七條規定辦理。

《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之七)》第十一條關于納稅人查補營業稅補開發票問題的規定廢止。

 

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